网易首页 > 网易辽宁 > 正文

【法治易读】疫情期间,增值税期末留抵税额退税政策的适用问题研究

0
分享至

(原标题:【法治易读】疫情期间,增值税期末留抵税额退税政策的适用问题研究)

当前,全国新型冠状病毒感染的肺炎疫情引起广泛关注,网易辽宁联合辽宁省司法厅共同推出“法治易读”专栏,结合案件普及法律常识。

本期法治易读栏目邀请辽宁观策律师事务所高级合伙人王悦律师进行解读



图片:来源于国家税务总局 微信公众号
图片:来源于国家税务总局 微信公众号


财政部、税务总局于2020年2月7日联合发布针对新冠病毒疫情期间税收优惠政策的三个公告受到了抗“疫”全民的极大关注,其中2020年第8号《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(以下简称“8号公告”)中针对企业在疫情期间的经营行为规定了多项税收优惠政策,但我个人认为“增值税期末留抵税额退税”政策能够增加企业的现金流,是能给企业带来最直接、最可见资金支持的政策。

在此特殊时期针对“8号公告”的适用及疫情结束后针对“增值税留抵退税”政策能否继续适用、在哪些行业、在什么期间适用、如何适用等问题,具体解读如下:

现行有效的“增值税期末留抵税额退税”主要政策公告与通知文件共计16份,该退税政策并非在疫情期间首次发布。

经检索,针对“增值税期末留抵税额退税”政策尚未出台法律、行政法规,现行有效的政策均为部门规章,发文主体涉及财政部、国家税务总局、海关总署等部门,其中截止至2020年2月12日,2017年及2017年以前生效的政策文件共计3份、2018年生效的政策文件共计5份、2019年生效的政策文件共计5份、2020年生效的政策文件共计3份。

图:来源于检索报告
图:来源于检索报告


经研读此16份文件可知,2019年3月20日财政部、税务总局 、海关总署联合做出的2019年第39号《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》具有里程碑意义,将“增值税期末留抵税额退税”政策在全行业首次实施意义重大,获得诸多税法研究学者的一致向好评价。由此可见2019年4月1日之后的“增值税期末留抵税额退税”政策是指导全行业企业合理、合法退税的主要政策依据。

“增值税期末留抵税额退税”政策文件的比较

本部分将以财政部、国税总局2020年第8号公告、财政部、国税总局2019年第84号公告、财政部、国税总局、海关总署2019年第39号公告三个文件作为比较对象,进行比较分析。

★适用期间不同

“8号公告”规定了公告实施期间为自2020年1月1日,截止日期并未明确,而是规定“视疫情情况另行公告”,疫情终会结束,可见该政策系针对疫情防控此特殊期间实施的阶段性政策。“84号公告”并未明确公告实施期间,但明确“自2019年6月1日起,同时符合规定条件的部分先进制造业纳税人,可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额”,可知该政策实施自2019年6月1日起,而其他相关规定按照财政部、国税总局、海关总署2019年第39号公告执行。“39号文件”明确规定公告自2019年4月1日起实施,并未规定截止日期,那么在发文机关未做出此文件修改或废止决定之前应持续有效。

★适用行业不同

“8号公告”仅适用于“疫情防控重点保障物资生产企业”,而“84号公告”仅适用于“部分先进制造业企业”,“39号文件”适用于全行业企业。

★适用条件不同

“39号文件”明确规定:(一)同时符合以下条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:1.自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;2.纳税信用等级为A级或者B级;3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

“84号公告”规定的条件与“39号文件”略有差别,其中第2至第5项内容一致,主要针对纳税人的信用等级、合法规范纳税情况及“即征即退、先征后返(退)政策”是否享受情况的要求,而为鼓励“部分先进制造业纳税人”,“84号公告”放宽了关于“增值税留抵税额”连续增量及增量数额起点要求。

相比上述两文件,“8号公告”并未对“疫情防控重点保障物资生产企业”享受此退税政策做出人任何条件要求。

★“增量留抵税额”产生的参考值不同

“8号公告”明确规定:公告所称增量留抵税额,是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。”“84号公告”与“39号公告”规定“本公告所称增量留抵税额,是指与2019年3月31日相比新增加的期末留抵税额。”因退税将使国家税收逆向流动,若企业可追溯退回此前全部留抵税额将对国家财政造成一定压力,因此三个税收文件均明确规定了留抵税额“增量”产生的比较时间点。

★退税比例不同

依据“8号公告”规定可知,针对疫情防控重点保障物资生产企业,可以申请全额退回增量留抵税额;依据“84号公告”,针对部分先进制造业纳税人允许退还的增量留抵税额为增量留抵税额×进项构成比例,而依据“39号公告”对其他企业允许退还的增量留抵税额为部分先进制造业纳税人可退回税额计算公式的60%。这也显示了税收部门对特殊时期、特殊行业的政策倾斜。

三、针对“8号公告”的特殊提示

“8号公告”第三条明确规定:疫情防控重点保障物资生产企业名单,由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。也就是说只有进入名单的企业方可享受“8号公告”规定的税收优惠政策,而名单的确定机关为省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门。

截止2020年3月2日经互联网查询云南省、河北省、黑龙江省主管机关已发布第一批疫情防控重点保障物资生产企业名单,以利于疫情防控重点保障物资生产企业享受“8号公告”规定的税收优惠政策。

延伸阅读
相关推荐
热点推荐
季中赛八强对阵出炉:詹姆斯PK杜兰特 步行者能否复仇51分惨败?

季中赛八强对阵出炉:詹姆斯PK杜兰特 步行者能否复仇51分惨败?

罗说NBA
2023-11-29 14:01:27
英国爆刷三观纪录片:煮蔬菜不健康?喝果汁更有害!健康食品啪啪打脸了吗…

英国爆刷三观纪录片:煮蔬菜不健康?喝果汁更有害!健康食品啪啪打脸了吗…

最英国
2023-11-28 00:10:00
大学男女生教室偷欢,动作娴熟遭同学曝光,近2分钟视频流出

大学男女生教室偷欢,动作娴熟遭同学曝光,近2分钟视频流出

津瑜情感
2023-11-29 16:03:06
一场3-1打脸曼联!29岁弃将闪耀欧冠,放走顶级中场,签水货芒特

一场3-1打脸曼联!29岁弃将闪耀欧冠,放走顶级中场,签水货芒特

小火箭爱体育
2023-11-29 14:07:51
知名企业突发停工停产!在职人员超过2400名,公开电话已欠费停机...

知名企业突发停工停产!在职人员超过2400名,公开电话已欠费停机...

每日经济新闻
2023-11-29 21:45:19
54岁雷军为母校庆130周年!捐款13亿元创记录,武汉大学感激涕零

54岁雷军为母校庆130周年!捐款13亿元创记录,武汉大学感激涕零

快乐娱文
2023-11-29 11:43:32
“罗静案”再起波澜,京东混进“假员工”,惊天巨骗局中局……

“罗静案”再起波澜,京东混进“假员工”,惊天巨骗局中局……

燕梳楼2021
2023-11-28 22:03:07
印度认怂,归还小米48.5亿,害怕中企全面逃离印度

印度认怂,归还小米48.5亿,害怕中企全面逃离印度

互联网.乱侃秀
2023-11-29 11:32:46
中央候补委员跨省履新!还有一位副省长晋升省委常委

中央候补委员跨省履新!还有一位副省长晋升省委常委

上观新闻
2023-11-29 18:56:09
透过“万里镜”,金正恩看到了白宫五角大楼

透过“万里镜”,金正恩看到了白宫五角大楼

直新闻
2023-11-28 12:29:36
浦和红钻门将谈何超犯规:生涯很少见这样的碰撞,属实过分

浦和红钻门将谈何超犯规:生涯很少见这样的碰撞,属实过分

直播吧
2023-11-29 22:00:28
普京痛失少将!俄罗斯第14集团军副军长兼塔曼师师长被地雷炸死了

普京痛失少将!俄罗斯第14集团军副军长兼塔曼师师长被地雷炸死了

娱宙观
2023-11-29 13:13:47
揭开模特圈不为人知的秘密, 潜规则司空见惯,想挣钱就要跪着……

揭开模特圈不为人知的秘密, 潜规则司空见惯,想挣钱就要跪着……

极品小牛肉
2023-11-15 11:43:40
浙江:新郎眼神拉丝被指配不上新娘,看完一桌子彩礼,众人沉默

浙江:新郎眼神拉丝被指配不上新娘,看完一桌子彩礼,众人沉默

北风咧
2023-11-29 09:14:58
ChatGPT给出的中国十大宜居小城市!

ChatGPT给出的中国十大宜居小城市!

深聊电竞
2023-07-16 10:35:24
女子网购筋膜枪被母亲私自拆开当成情趣用品,女子崩溃:我26岁了

女子网购筋膜枪被母亲私自拆开当成情趣用品,女子崩溃:我26岁了

神州亿哥
2023-11-28 23:33:58
花100万彩礼也值的美女(95)

花100万彩礼也值的美女(95)

探险家之路
2023-11-21 20:04:21
庄群施猝死原因曝光!拍戏突然呕吐全身发紫,仅5分钟就没了呼吸

庄群施猝死原因曝光!拍戏突然呕吐全身发紫,仅5分钟就没了呼吸

奇思妙想草叶君
2023-11-29 15:11:13
以色列国安部长:如与哈马斯达成永久停火协议,将退出联合政府

以色列国安部长:如与哈马斯达成永久停火协议,将退出联合政府

桂系007
2023-11-29 05:22:37
柯文哲:解放军攻台时,要让14亿大陆人民出来反对,才能保台安全

柯文哲:解放军攻台时,要让14亿大陆人民出来反对,才能保台安全

议史纪
2023-11-29 18:30:44
2023-11-30 01:56:49

头条要闻

顾客吐槽588元一小时的温泉像臭水沟 商家:定期消毒

头条要闻

顾客吐槽588元一小时的温泉像臭水沟 商家:定期消毒

财经要闻

A股10年为何瘫坐3000点?6组数据揭真相

体育要闻

生死战!曼联vs加拉塔萨雷首发:霍伊伦、安东尼、加纳乔先发

娱乐要闻

潘玮柏晒婚礼照!宣云穿50万婚纱出嫁

科技要闻

拼多多美股市值超越阿里巴巴!

汽车要闻

3.3秒破百/鸿蒙座舱 智界S7家用运动两不误

态度原创

健康
房产
教育
数码
手机

吃咸菜到底会不会致癌?

房产要闻

置换客二手房出手难?上海郊区新盘推出“首付分期”

教育要闻

认知篇:普通留学生要学会拒绝竞争,找极致的蓝海!

数码要闻

小米电视S Pro体验:千级分区MiniLED面板 高屏占比显示效果惊喜

手机要闻

Redmi K70 Pro发布:2K中国屏+三代骁龙8 售价3299元起

无障碍浏览 进入关怀版